2017年11月20日 星期一

越南嚴查關聯交易,台商應審視南向布局

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近年來全球稅制潮流趨勢主要聚焦於跨國性企業集團在全球供應鏈布局,以及高資產個人的全球財富配置上,運用各地稅制差異及資訊不對稱之條件,藉由與經濟實質不相符合之投資控股、身分轉換或交易契約等法律形式安排,以獲取租稅利益,所後續產生各國政府如何防堵稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)問題。經濟合作暨發展組織(OECD)在此潮流趨勢下推動之BEPS 15項行動計畫,影響著各國稅制改革走向。世界各國所推動的賦稅改革,除國內稅法之修訂外,亦包括與外國簽訂雙邊協議或參與多邊協議,以趨向一致、實質與透明之目標。
對於BEPS 15項行動計畫中,台商應特別注意與相關之受控外國公司(CFC)與實際管理處所認定居民企業(PEM)、價值鏈稅負優化管理(VCM)、大陸42號公告關於移轉訂價三層文據架構及金融帳戶資訊自動交換共同申報標準(CRS)等議題。其中,最需要優先關注的是CRS。目前全球已有超過一百多個協議國簽訂參與CRS,包括中國大陸、BVI、開曼群島等,2017年起將開始第一波執行CRS,香港、新加坡預期會在2018第二波跟進,至於我國是否加入,推估未來應也會加入交換名單之列。CRS申報表要揭露的資訊包括:帳戶持有人、信託成立人、受益人、監察人、及帳戶持有人所屬的稅務國家、資產明細等,現階段金管會已要求所有銀行進行OBU帳戶資料清理。
雖然台灣反避稅條款預計最快可能在2018年生效,法令生效後台商所受影響,茲說明如下:
1.       全球金融帳戶資訊自動交換(CRS)制度一旦落實,跨國稽徵難度將會被瓦解,屆時企業、個人全球資金帳戶將無所遁形。台商日後不管選擇在哪開戶,當地的銀行皆有義務主動將開戶者相關資料提供給主要納稅國。台商在各地利潤的保留是否合理,將是各國稅局關注的焦點。
2.      結合CFC & PEM的法律依據,留在各低稅率國家的盈餘,不管盈餘是否分配回台灣,皆可視為已分配回台灣,立刻併入所得課稅,公司課17%營所稅,個人若屬海外所得課20%稅率,非屬海外所得最高併入綜所稅課徵45%稅率。
越南在這樣的世界潮流下,也對台商執行反避稅政策。例如在2014年越南查反避稅時,就有兩家知名製鞋台商補了2.8億台幣的稅金。越南政府端出的查稅名目,就是近年來全球大追稅的重點──移轉訂價。越南當地台商觀察,為了提高效益,越南稅務機關都先從成立時間長、規模大的企業查起,因為補稅的空間才大。當然,台商也不是唯一被查稅對象。根據越南媒體報導,一方面越南財政赤字嚴重,光是去年2016年,赤字就約2.580億台幣,另一方面,越南企業尤其是外資的逃漏稅行為嚴重,越南為了加強稅務管理,減少國家財政預算赤字,近年來都持續對外資企業執行大規模的查稅行動。
而今年越南政府更於2017 2 24 日正式頒佈了第20/2017/ND-CP 號決議,針對具有關聯交易的企業的稅收管理實施辦法予以說明。 該決議已於2017 5 1 日起生效。要求符合門檻之企業應備三層文件:國別報告,全球檔案及當地國檔案。
2017/20/ND-CP號決議改變了現行規範關聯交易的適用規定(66/2010/TT-BTC公文)、也增加了關聯交易的規範與繳納關聯交易營利所得稅的要求。

20號決議亦規定了得以豁免關聯交易報告的主要內容如下:

一、         企業所得稅不可扣抵項目

二、豁免製作《移轉訂價報告》和《關聯交易申報書表》之對象
l  如果納稅人僅與屬於越南企業所得稅納稅人的關聯方發生交易;
l  雙方適用同一稅率,並於課稅期間不享受稅收優惠政策。
l  進行關聯交易的納稅人具有年銷售收入低於500億越南盾(6,700萬台幣),且年關聯交易總額不超過300 億越南盾(4,000萬台幣)
l  納稅人所執行的功能較單純,無形資產的使用不產生任何收入及費用,年銷售收入總額低於2,000 億越南盾(26,700萬台幣),採用營業毛利率(即"營業毛利額與營業凈收入之間的比率"),包括以下產業:分銷:5%或以上、製造:10%或以上、加工:15%或以上。
l  納稅義務人已簽訂預先定價協議APA而已按照APA規定提交年度報告。

從以上分析可以了解,全球反避稅潮流趨勢已銳不可擋,台商需密切注意,在法令執行前充分規劃境外帳戶盈餘的分配,相關架構調整、文件的準備及考慮各實質營運主體當地的稅率及利潤留存的金額,以便做好準備。請客戶面對法令變更的風險時,務必諮詢專業顧問的意見。

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